30 augustus 2022
De BOR in een notendop
Schenking of vererving van een onderneming leidt tot heffing van inkomstenbelasting (IB) bij de schenker of de overledene en tot heffing van schenk- of erfbelasting bij de verkrijger. De BOR zorgt kort gezegd voor twee zaken; uitstel van heffing van inkomstenbelasting en (gedeeltelijke) afstel van heffing van schenk- en erfbelasting.
Afrekening inkomstenbelasting bij overdracht
Als sprake is van een IB-onderneming, dan wordt tegen het progressieve box 1-tarief van maximaal 49,5% (2022) afgerekend over de stakingswinst (dit is de waarde in het economische verkeer van de onderneming minus de fiscale boekwaarde). Als de onderneming in de vorm van een besloten vennootschap (BV) wordt gedreven, kan sprake zijn van een aanmerkelijk belang (kort gezegd: bij een bezit van 5% of meer van de aandelen van een BV). De schenker of erflater moet dan in box 2 tegen een tarief van 26,9% (2022) afrekenen over het verschil tussen de huidige waarde van de aandelen en de verkrijgingsprijs.
Afrekening schenk- of erfbelasting bij overdracht
Als (een deel van) de onderneming wordt geschonken of vererft, is de verkrijger schenk- of erfbelasting verschuldigd. Het tarief kan oplopen tot 40% (2022).
Faciliteiten BOR
Onder voorwaarden kan in de IB-sfeer een doorschuifregeling worden toegepast. Er vindt dan uitstel van heffing plaats doordat de toekomstige inkomstenbelastingclaim van de schenker of overledene doorgeschoven wordt naar de verkrijger en zo verder kan worden uitgesteld. Daarnaast kan onder (deels andere) voorwaarden bij toepassing van de BOR gebruik worden gemaakt van een 100%-vrijstelling in de schenk- of erfbelasting tot ruim € 1 miljoen aan ondernemingsvermogen. Voor het meerdere geldt een vrijstelling van 83%.
Vereisten, voorwaarden en voorbereiding
De voorwaarden voor het toepassen van de BOR zijn complex. Er gelden onder meer ‘termijnen vooraf, waardoor dus al vóór de overdracht actie nodig is. In het geval van vererving speelt ook het testament een rol. Van Wezel Accountants kan u hierbij ondersteunen.
Wijzigingen op komst: versobering of zelfs afschaffing BOR?
Staatssecretaris Van Rij heeft laten weten dat deze kabinetsperiode wordt gekeken hoe de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten kunnen worden verbeterd en oneigenlijk gebruik van de regeling kan worden tegengegaan. Het kabinet zal hier op Prinsjesdag over rapporteren. De staatssecretaris verwijst hierbij naar een evaluatie van het Centraal Planbureau (CPB). Volgens het CPB zijn er bij driekwart van de overdrachten voldoende liquide middelen aanwezig om de verschuldigde belasting direct te betalen, zonder dat de continuïteit of liquiditeit in gevaar komt. De PvdA en GroenLinks hebben bovendien een initiatiefwetsvoorstel ingediend waarin een verregaande versobering van de BOR wordt voorgesteld. De druk om de BOR te versoberen, neemt dus toe.
De toekomst van de BOR en uw situatie
Als op Prinsjesdag (20 september 2022) bekend gemaakt wordt dat de BOR per 1 januari 2023 wordt versoberd, is er nauwelijks tijd om te anticiperen op een fiscaal vriendelijke (gedeeltelijke) bedrijfsoverdracht vóór 2023. Als dit voor u relevant is, komen we daarom graag op korte termijn met u in gesprek.
Het kabinet is van plan om met ingang van 2027 een belastingkorting in de loonbelasting te introduceren voor voordelen uit aandelenopties voor werknemers van start-ups en scale-ups.
De Tweede Kamer heeft ingestemd met een toelatingsstelsel voor uitzendbureaus vanaf (beoogd) 2027. Het voorstel ligt nu bij de Eerste Kamer.
De Hoge Raad heeft bepaald dat schoonmakers die via het inmiddels failliete onlineplatform Helpling hun diensten aanboden, kwalificeerden als uitzendkracht. Er was geen sprake van een reguliere arbeidsovereenkomst met Helpling of de particuliere huishoudens.